增值税法三审或有重大改革 个税房地产税未进今年人大立法计划

全国人大常委会今年立法工作计划透露最新税制改革信号。

　　近日，全国人大常委会2024年度立法工作计划对外公开，其中列入4月审议的关税法已在近期获通过，完成立法。12月全国人大常委会将继续审议增值税法。

　　中国政法大学财税法研究中心主任施正文告诉第一财经，增值税是中国第一大税种，去年8月提交全国人大常委会二审，按照上述立法计划将在今年底三审。在新一轮财税改革呼之欲出大背景下，增值税法二审和三审间隔时间一年多，预计增值税立法同时会有重大改革推出。

　　增值税或有重大改革推出

　　增值税是中国第一大税种，财政部数据显示，2023年国内增值税收入逼近7万亿元，占税收收入比重约38%。上一轮财税改革一大重头戏就是增值税改革，这包括营业税改增值税，和此后增值税深化改革，比如税率下调、税率档次四档简并三档，将不动产等纳入以扩大抵扣范围，逐步扩大增值税留抵退税等。

　　增值税改革事关企业消费者切身利益，备受关注。

　　“如果不考虑改革，增值税法二审稿已经比较完善，基本平移税制，此前就有建议增值税法二审就通过。但目前增值税法三审被安排在年底，之所以间隔这么久，可能增值税法草案会涉及重大改革事项。而中央近期提出谋划新一轮财税改革，其中就包括完善增值税制度等，具体改革动向可能会在7月份党的二十届三中全会中有所体现。”施正文说。

　　未来增值税改革有哪些重大动向？

　　“十四五”规划中明确提及，聚焦支持稳定制造业、巩固产业链供应链，进一步优化增值税制度。2023年预算报告提出，要推进增值税制度改革，畅通抵扣链条，优化留抵退税制度设计。2024年预算报告提出完善增值税制度。

　　施正文认为，下一步增值税立法中最大的改革问题，是如何将当前增值税三档税率（6%、9%、13%）简并为两档，从而充分发挥增值税中性原则，畅通抵扣链条，降低企业征管成本负担和税收征管风险。另外增值税小规模纳税人标准和起征点、征收率是否调整也是一个重点，核心在于畅通抵扣链条等。

　　“增值税税率三档并两档比较复杂，影响面广，需要综合考量对相关行业影响、经济影响、征管、财政收入影响等，慎重推进。”施正文说。

　　上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇告诉第一财经，增值税法草案经过两审，相关意见也比较一致，目前比较关注的是增值税立法是否与增值税“三档变两档”一并处理，如果分开处理，增值税法在12月安排三审时通过概率会更大。

　　“如果一并处理的话，需要考虑增值税率三档简并两档后对国家税收收入等的综合影响，因为目前安排增值税法是在年底三审，再加上施行日比通过日还会晚几个月，如果经济持续经评估向好财政能够承受的话，即便是一并处理也有可能会在年底三审通过。”王桦宇说。

　　此前国务院明确提出推进增值税税率由三档简并为两档，不过由于一些技术原因和中间环节等问题，截至目前尚未推出。

　　消费税改革或有新动作

　　消费税法已经列入本届人大立法规划，2020年初消费税法（征求意见稿）对外公开，延续了消费税基本制度框架，保持制度稳定。不过近些年消费税法尚未提交全国人大审议，今年也未列入人大常委会初次审议法律案。

　　深圳大学法学院院长熊伟告诉第一财经，消费税预计改革在前，立法在后。未来改革主要动向是征税范围调整，征税环节后移及收入如何在中央与地方政府间分配。

　　王桦宇认为，消费税改革的放缓有各方面原因，一是涉及到税收收入的中央和地方的分成调整，二是征收环节后移后的税收征管技术配套，三是消费税征税范围、税率等税制要素的调整，等等。整体上看，消费税改革有利于健全地方税体系、筹集地方稳定税源，也有利于合理引导消费、推动消费结构升级，所以后续会根据经济社会发展的具体情况适时推动消费税改革和立法进程。

　　继2022年底将电子烟纳入消费税征税范围后，今年预算报告中，提出要推动消费税改革。此前中央明确，要将高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入消费税征收范围。国务院提出，在征管可控的前提下，将部分在生产（进口）环节征收的现行消费税品目逐步后移至批发或零售环节征收，拓展地方收入来源，引导地方改善消费环境。

　　施正文表示，随着关税完成立法，增值税法也在今年底三审，明年消费税法将是税收立法重点，未来将视情况安排审议。

　　个税改革、房地产税立法今年“没戏”

　　王桦宇表示，今年全国人大常委会的立法计划中，没有个人所得税法修改和房地产税立法的内容，也意味着这两部税法在今年年内不太可能进入相关立法程序。在本届全国人大常委会的5年立法规划中，也不涉及个税和房地产税这两个税种。因此，在两个税种的改革方面，年内应该也不会有较大的改革措施推出。

　　“但今年全国人大常委会的立法计划也在预备审议项目中提到，研究财政税收制度等方面的立法项目，由有关方面抓紧开展调研和起草工作，视情安排审议，也就是说相关研究工作还是会持续推进。”王桦宇说。

　　熊伟认为，当前经济增长承压，部分居民收入下降，房地产市场依然不景气，个税和房地产税估计暂时不会有改革推出。

　　此前“十四五”规划明确提出，完善个人所得税制度，推进扩大综合征收范围，优化税率结构。去年预算报告提出，要研究优化个人所得税综合所得征税范围，完善专项附加扣除项目。当年国务院提高三项个税专项附加扣除标准，以减轻家庭生育养育和赡养老人的支出负担。

　　施正文表示，未来个税改革依然是新一轮财税改革的重点。这包括进一步扩大综合所得范围，比如将经营所得等纳入，同步适度降低最高边际税率，调整税率级距，以激励人才创新。同时加大对资本所得收入调节力度，引入个税起征点动态调整机制等。